2.3.6 园林绿化、养护、苗木及花卉计税问题
园林绿化、养护、苗木及花卉计税问题知多少
各地国税
地区口径
国家税务总局
财税【2016】36号文件
《营业税改征增值税试点实施办法》附《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第（四）项第5点规定，其他建筑服务是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。
园林绿化属于建筑服务-其他建筑服务的征税范围，适用11%的税率。
山东国税
2016年8月17日12366营改增热点问题 2016.8.17
2、城市道路绿化服务税率多少？
答：道路绿化属于其他建筑服务的园林绿化服务，一般纳税人适用税率11%。
12366营改增热点问题 2016.6.27
1、园林绿化属于建筑业还是生活服务业？
答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》注释中规定，其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。
福建国税
12366营改增热点问答（7.18） 2016.8.2
9.我公司承租花卉用于装饰摆放，对方同时为花卉进行养护，现在对方以总金额一并按17%税率开具的专票是否可以进项抵扣？
答：承租花卉属于有形动产租赁，适用税率17%，花卉养护属于其他生活服务，适用税率6%。纳税人兼有不同税率的销售服务，应分别核算不同税率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。销售方未分别核算销售额适用高税率17%开具增值税专用发票，可以进项抵扣。
标注：这个解释很不错的，首先明确了租赁摆放是有形动产租赁，同时明确养护是单独的服务，考虑到这是两个能分清的事项，没有一下子用混合销售“定性处理”。如果核算不清的，是用的未分别核算的，从高适用税率，在从高的时候，不用提心对方开具发票税率不对不让抵扣，因为往往购买方存在这样的疑惑或担心。
12366咨询热点和难点问题集（2016年5月）2016.6.29
37.营改增纳税人提供绿化养护是否可以按照清包工适用简易征收政策？
答：一、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）销售服务、无形资产、不动产注释规定：“……其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。……”
二、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件二规定：“……1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。……”
因此，绿化养护属于其他建筑服务，如果符合上述文件规定可以享受简易征收政策。
标注：小编认为选择简易计税方法是符合基本原则的。
12366营改增热点问答（5.7）2016.5.7
10. 我公司仅提供园林修剪服务，之前在地税开具的是服务业发票。营改增后该项目应如何征税
答：仅提供园林修剪服务属于其他生活服务，按提供其他生活服务征收增值税。
标注：由于只有修剪，没有提到绿化工程之类的服务，所以从生活服务解释也未尝不可。
深圳国税
12366热线疑难解答 （7月） 2016.8.1
3、营改增之后，园林绿化的适用税率是多少？（8月1日）
《营业税改征增值税试点实施办法》附：《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第（四）项第5点规定，其他建筑服务是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。
所以，园林绿化属于建筑服务-其他建筑服务的征税范围，适用11%的税率。
陕西国税
西安市营改增试点政策答疑（二） 2016.6.14
4、园林绿化企业在同一项业务中，既提供自产的苗木，又进行绿化施工。该项业务属混合销售，按照销售商品还是工程服务缴纳增值税？自产苗木的部分能否享受自产农产品免征增值税优惠？
答：根据《实施办法》第三十九、四十条关于混合销售行为和兼营行为的规定，销售自产苗木并种植是混合销售，应按销售货物缴纳增值税，因园林绿化施工属于其他建筑服务，所以绿化施工与苗木的销售种植应按兼营业务，分别核算收入，分别按销售货物和建筑服务适用不同税率缴纳增值税。
因自产苗木销售并提供种植服务属于混合销售，且以销售苗木为主业，因此销售自产的苗木可以享受自产农产品免征增值税的优惠政策。
标注：上面我们有讨论过混合销售的问题，这儿的情形是不同的，销售自产苗木并种植是混合销售，但解释中没有说明种值的收入是不是也算混合销售额免税了呢？陕西国税认为绿化施工与销售苗木不属于混合销售，是兼营服务。此时可以理解为，相当于发生了两个业务，只是在一起洽谈的，绿化施工与苗木并不是直接的绑定关系。
大连国税
大连市国家税务局关于下发《营改增热点问题解答》的通知 2016.6.5
44.园林绿化企业，将自产苗木销售给客户后，再利用上述苗木施工，能否认定为甲供工程选择简易征收？
答：若分开签订合同或在合同内分别注明金额的，则分开核算，销售苗木免税，苗木施工认定为甲供工程简易征收；否则应按照混合销售原则执行。
标注：分开核算，施工认为属于建筑服务。不过后面的解释有些看不清楚，按照混合销售，那不是销售苗木与施工都免税了？这个漏洞就比较大了，那还真是要分开为好。建议同步看看陕西国税的意见，陕西国税认为不能混合销售，只能属于兼营业务。
江苏国税
江苏国税12366营改增热点问题解答（十三）——征管类热点问题 5月27日 2016.5.27
21、营改增后绿化工程、绿化养护的增值税税率是多少？
答：园林绿化工程，营改增后，属于建筑服务——其他建筑服务，增值税法定税率11%，若是小规模纳税人，征收率为3%；从事绿化工程同时予以养护，应按其他建筑服务缴纳增值税；若是单纯绿化养护应按其他生活服务缴纳增值税。
标注：绿化养护还是有利的，因为税率是6%，而不是建筑服务的11%，这是对建筑服务中“园林绿化”的一个进一步理解。
内蒙古国税
全面推开营改增政策问题解答一 2016.5.30
九、园林绿化工程营改增后的增值税问题
园林绿化工程营改增后签订的合同，苗木属于农产品系列，是免税的，房开公司直接和园林公司签合同买苗木，凭园林公司开具的发票可以抵扣进项税款。
标注：这儿解释的是开具发票问题，与开具农产品收购发票还是有不同的理解的。要结合增值税暂行条例及其实施细则的规定进行分析，即凭取得从事初级农产品生产单位的普通发票也是可以抵扣的。
银川国税
全面推开营改增政策指引（一） 2016.6.3
12．园林绿化工程公司作为一般纳税人向农业合作社购买的树苗、花卉等，取得的增值税普通发票能否抵扣税款。
答：园林绿化工程公司一般纳税人用于应税项目购买树苗、花卉等取得的增值税普通发票可以按照买价乘以13%的税率予以抵扣进项税。
标注：由于农业生产者是合作社，在这儿可能开具普通发票，但依照财税〔2016〕36号文件，是可以抵扣进项的，是以买价的13%计算，相当于含税的总价计算抵扣税额。
安徽国税
关于生活服务业营改增热点难点问题(一) 2017.1.3
28.某公司提供园林修剪服务，营改增前在地税开具的是服务业发票。营改增后该项目应如何缴税？
答：园林修剪服务可暂按其他现代服务缴纳增值税。
建筑业营改增热点难点问题(一) 2017.1.3
8.园林绿化公司向客户销售其种植的树木同时提供移栽和后期管护，能否享受农业生产者销售自产农产品免税政策，移栽和管护业务如何征税？
答：园林绿化公司如以销售货物为主，则其销售自行种植的树木同时提供移栽的，销售时收取的收入按销售自产农产品免税；如以绿化工程业务为主，应按建筑服务缴纳增值税。
该公司以后每年收取的管护费用应按“其他现代服务”缴纳增值税。
标注：安徽国税认为销售免税货物并提供种植是可以整体享受免税的。但是如果是服务企业，则整体适用建筑服务的混合销售处理，不能享受免税。
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